Специальные субъекты налогового права: de jure et de facto

Аннотация

В статье дан авторский анализ правового статуса специальных субъектов налогового права, проведена их классификация по критерию легализации в НК РФ. Особое внимание уделено так называемым «нелегализованным» субъектам (de facto) в налоговых правоотношениях, статус которых не определен законом, но признается правоприменительной практикой судов и официальных государственных органов (Министерство финансов РФ, ФНС и др). Имеются в виду «технические» компании, кондуитные компании, «фирмы-однодневки», подконтрольное лицо, реальный исполнитель сделки (фактический контрагент). На основе анализа судебно-арбитражной практики, правоприменительной практики налоговых органов обобщены признаки, характеризующие этих специальных субъектов. Обоснованы предложения по совершенствованию налогового законодательства и практики его применения в ключе субъектной дифференциации.